Pengaruh Financial Distress, Audit Tenure, dan Sustainbility Disclosure Terhadap Opini Audit Modifikasi Going Concern Pada Perusahaan Manufaktur di BEI 2021-2024

Authors

  • Yohanes Pratama Politeknik Negeri Lampung, Lampung, Indonesia
  • M. Muhayin A Sidik Politeknik Negeri Lampung, Lampung, Indonesia
  • Irawan Irawan Politeknik Negeri Lampung, Lampung, Indonesia

DOI:

https://doi.org/10.38035/jemsi.v7i5.7976

Keywords:

Financial Distress, Audit Tenure, Sustainability Disclosure, Audit Opinions Modified Going Concern

Abstract

Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh kesulitan keuangan, masa jabatan auditor, dan pengungkapan keberlanjutan terhadap penerimaan opini audit kelangsungan usaha yang dimodifikasi pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia untuk periode 2021–2024. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan analisis regresi logistik. Sampel penelitian dipilih menggunakan purposive sampling, menghasilkan 67 observasi perusahaan yang memenuhi kriteria penelitian. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah opini audit kelangsungan usaha yang dimodifikasi, sedangkan variabel independen terdiri dari kesulitan keuangan, masa jabatan auditor, dan pengungkapan keberlanjutan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kesulitan keuangan dan masa jabatan auditor memiliki pengaruh signifikan terhadap penerimaan opini audit kelangsungan usaha yang dimodifikasi. Sementara itu, pengungkapan keberlanjutan tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap opini audit kelangsungan usaha yang dimodifikasi. Secara simultan, kesulitan keuangan, masa jabatan auditor, dan pengungkapan keberlanjutan mempengaruhi opini audit kelangsungan usaha yang dimodifikasi. Penelitian ini menyiratkan bahwa kondisi keuangan perusahaan dan lamanya hubungan auditor dengan klien merupakan pertimbangan penting bagi auditor dalam menilai kelangsungan usaha perusahaan.

References

Arfito, D., Santosa, T., & Hidayat, R. (2021). Pengaruh pengungkapan sustainability report terhadap kinerja keuangan dan nilai perusahaan. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 12(3), 421–435. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2021.12.3.25. Diakes pada tanggal 22 September 2025

Arista, D., Kuntadi, C., & Pramukty, R. (2023). Pengaruh audit tenure, ukuran perusahaan, dan rotasi audit terhadap kualitas audit (Literature review audit internal). Jurnal Economina, 2(6), 1247–1257. https://doi.org/10.55681/economina.v2i6.594. Diakses pada tanggal 20 Januari 2026.

Altman, E. I. (1968). Financial ratios, discriminant analysis and the prediction of corporate bankruptcy. The Journal of Finance, 23(4), 589–609. https://doi.org/10.1111/j.1540-6261.1968.tb00843.x. Diakses pada 24 September 2025.

Altman, Edward I., and Edith Hotchkiss. 2006. Corporate Financial distress and Bankruptcy: Predict and Avoid Bankruptcy, Analyze and Invest in Distressed Debt. 3rd ed. Hoboken, NJ: Wiley Finance. Corporate Financial distress and Bankruptcy: Predict and Avoid Bankruptcy ... - Edward I. Altman, Edith Hotchkiss - Google Buku. Diakses pada 24 September 2025.

Amanda, A. L., Efrianti, D., & Marpaung, B. S. (2019). analisis pengaruh kandungan informasi komponen laba dan rugi terhadap koefisien respon laba (ERC) studi empiris pada perusahaan manufaktur sektor industri dasar dan kimia yang terdaftar di bursa efek indonesia (BEI). JIMKES (Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan), 7. https://bit.ly/3GSCHGx. Diakses pada tanggal 20 September 2025.

Arens, A. A., Elder, R. J., Beasley, M. S., & Hogan, C. E. (2017). Auditing and Assurance Services Sixteenth Edition. In Pearson Education Limited.

Bank Indonesia - Statistik Ekonomi dan Keuangan Indonesia: PDB menurut lapangan usaha. https://www.bi.go.id/seki/tabel/TABEL7_1.pdf. Diakes pada 10 Oktober 2025.

Badan Pusat Statistik. (2023). Produk Domestik Bruto (PDB) menurut lapangan usaha industri pengolahan nonmigas tahun 2023. https://www.bps.go.id. Diakses pada 20 September 2025.

Brooks, L. (Lily) Z., Gill, S., Wong-On-Wing, B., & Yu, M. D. (2022). Does audit firm tenure enhance firm value? Closing the expectation gap through corporate social responsibility. Managerial Auditing https://doi.org/10.1108/MAJ-11-2020-2902. Diakses pada tanggal 22 September 2025.

Dachlan, N. N. G., & Widhiyani, N. L. S. (2017). Pengaruh Audit Tenure Pada Asimetri Informasi Dengan Kompetensi Komite Audit Sebagai Pemoderasi. Akuntansi Universitas Udayana, 20. https://bit.ly/4jUSaV7. Diakes pada 24 September 2025.

DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics, 3(3), 183–199. https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90002-1. Effendi, B. (2019). Kualitas Audit, Kondisi Keuangan, Ukuran Perusahaan dan Penerimaan Opini Audit Going https://doi.org/10.33395/owner.v3i1.80 Concern. Owner, 3(1), 9.

Endiana, I. D. M., & Suryandari, N. N. A. (2021). Opini Going concern: Ditinjau Dari Agensi Teori Dan Pemicunya. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan), 5(2), https://doi.org/10.24034/j25485024.y2021.v5.i2.4490.

Endiramurti, S. R., Rosadi, A. B., & Probohudono, A. N. (2019). Going Concern Company And Its Relation To Sustainability Report Disclosure: Evidence From Soes. 2019(1), 12–24.

Effendi, B. (2019a). Kondisi Keuangan, Opinion Shopping dan Opini Audit Going Concern pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di BEI. STATERA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, https://doi.org/10.33510/statera.2019.1.1.34-46. Diakses 22 September 2025.

Effendi, B. (2019b). Kualitas Audit, Kondisi Keuangan, Ukuran Perusahaan dan Penerimaan Opini Audit Going https://doi.org/10.33395/owner.v3i1.80 Concern. Owner, 3(1), 9. Diakses 22 September 2025.

Elisabeth, D. M., & Panjaitan, R. Y. 2019. Pengaruh Audit Tenure, Audit Quality, Dan Corporate Governance Terhadap Pemberian Opini Audit Going-Concern (Studi Kasus Pada Perusahaan Perkebunan dan Property Real Estate). Jurnal Manajemen, 5(2), 225–236.

Gulo, S., Rahima, P., & Wan, F. (2021). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi opini audit dengan pengungkapan going concern pada perusahaan manufaktur sub sektor tekstil dan garment di BEI 2015 - 2019. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist, 5(1), 105–122.

Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25 (9th ed.). Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.

Hambali, B. M., Widarwati, E., & Wityasminingsih, E. (2025). The Effect of Corporate Governance on Sustainability Report. Accruals (Accounting Research Journal of Sutaatmadja).

Hanafi, M. M., & Halim, A. (2016). Analisis laporan keuangan. Yogyakarta: UPP STIM YKPN.

Handoyo, S., Wicaksono, A. P., & Aditya, F. A. (2022). Does audit lag become a signal of going-concern audit opinion? International Journal of Economics, Business and Management Research, 6(12), 68–80. https://doi.org/10.51505/ijebmr.2022.61206. Diakses pada tanggal 22 Desember 2025.

Haryanto, Y. A., & Sudarno. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Likuiditas, dan Rasio Pasar terhadap Opini Audit Going concern pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting, 8(4), 1–13.

Haryati, D., Muliyati, Syahrir, S. N., Sayekti, F. N., Arisantantia, S. E., Nurchayati, Dewi, I. G. A. R. P., & Nita Andriyani Budiman. (2022). Pengantar Audit. Sumatera Barat: Global Eksekutif Teknologi.

Ikatan Akuntan Indonesia. (2022). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.

Indrawati, T., & Fitriani, N. (2024). Corporate Reputation, Available Slack, And Financial Distress Risk. Jurnal Akuntansi, doi: http://dx.doi.org/10.24912/ja.v28i1.1821. Diakses 24 September 2025.

IAPI. (2021). Standar Audit 570 (Revisi 2021) Kelangsungan Usaha. Standar Profesional Akuntan Publik (SA 570) 2021, 200(Revisi), 1–69. https://www.ojk.go.id/id/regulasi/Pages/Penyampaian-Laporan-Keuangan Berkala-Emiten-atau-Perusahaan-Publik.aspx. Diakses pada 30 september 2025.

IndoPremier. (2019, September 9). Publikasikan audit investigasi Ernst & Young, manajemen AISA dinilai berlebihan. Indopremier.com. https://www.indopremier.com/ipotnews/newsDetail.php?group_news=IPOTNEWS&news_id=103392. Diakses pada 19 September 2025

I Dewa Komang Mas Oka Purnama Hadi, & Putu Eka Dianita Marvilianti. (2022). Determinan Penerimaaan Opini Audit Going concern (Pada Perusahaan Sektor Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017 2020). Vokasi : Jurnal Riset Akuntansi, https://doi.org/10.23887/vjra.v10i02.51739. Diakes pada 10 Oktober 2025.

Ikhsan, A. (2022). Kepuasan Klien Dalam Perspektif Kualitas Audit Dan Opini Going concern. Medan: Madenatera.

Info Ekonomi. (2024, Oktober). PT ALTO tutup pabrik, dampak krisis keuangan perusahaan. Info Ekonomi. https://infoekonomi.id/2024/10/pt-alto-tutup-pabrik-dampak-krisis-keuangan-perusahaan/. Diakses pada tanggal 30 Desember 2025.

Januarti, I. (2009). Analisis Pengaruh Faktor Perusahaan, Audit Tenure, Kepemilikan Perusahaan Terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern. Jurnal SIAE, 1–26.

Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X. Diakes pada 29 September 2025.

Katadata. (2019, April 30). Laporan keuangan dapat opini disclaimer, TPS Food angkat bicara. Katadata.co.id. https://katadata.co.id/finansial/bursa/5e9a470f61631/laporan-keuangan-dapat-opini-disclaimer-tps-food-angkat-bicara. Diakes pada 20 September 2025.

Kasmir. (2019). Analisis laporan keuangan. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.

Kristianasari, E. P., & Ismawati, K. (2020). Faktor pengaruh penerimaan opini audit going concern (Studi kasus pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2017–2019). Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 24(2), 145–156.

Kurniawan, A., Dewi, P. A., & Santoso, B. (2022). Sustainability disclosure dan nilai perusahaan: Studi perbandingan Indonesia dan Singapura. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 25(1), 55–72. https://doi.org/10.24914/jeb.v25i1.5523

Kuntadi, C. (2020). The Effect of Lowballing on Auditor Independence and Audit Opinion (Case Study at the Public Accounting Office for the Special Capital Region of Jakarta). Research Journal of Finance and Accounting, 11(4), 42 51. https://doi.org/10.7176/rjfa/11-4-05

Kusuma, D. A., & Syahputra, A. (2025). Pengaruh audit lag, audit tenure, financial distress, dan ukuran perusahaan terhadap opini audit going concern. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Perpajakan (JAKP), 2(1), 81–88. Diakses pada tanggal 20 Januari 2026.

Kementerian Perindustrian Republik Indonesia. (2023). Kinerja industri pengolahan nonmigas tahun 2023. https://www.kemenperin.go.id. Diakses pada 20 September 2025.

Kementerian Perindustrian Republik Indonesia. (2022). Tantangan dan prospek industri makanan dan minuman pasca pandemi COVID-19. https://www.kemenperin.go.id. Diakses pada 20 September 2025.

Maranatha Christian University (Setiawan, S., Carolin a, Y., Hidayat, K.) (2021). The Effect of Financial distress, Company Size, and Audit Quality on the Going concern Opinion. Kinerja: Jurnal Manajemen.

Montolalu, R. M. A., Ilat, V., & Budiarso, S. N. (2022). Faktor Yang Mempengaruhi Opini Audit Going Concern Perusahaan Manufaktur Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing "GOODWILL, 13(2), 427–440.

Nyale, M. Hendri Yan, dan Michael Yonathan. 2025. “Pengaruh Audit Tenure, Audit Report Delay, Likuiditas, Leverage, Profitabilitas, dan Financial Distress kepada Opini Going Concern.” Jurnal Lentera Bisnis, Vol. 14, No. 3. https://doi.org/10.34127/jrlab.v14i3.1754.

Nikmah, S. A., & Munandar, A. (2022). Determinasi Opini Audit Going concern: Bukti di Indonesia. Wahana: Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi, 2022

Nurlistantyo, D., & Wulandari, P. P. (2024). Pengaruh Financial distress, Audit lag, Prior Audit Opinion, Dan Firm Size Terhadap Penerimaan Opini audit going concern. Studi Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, Vol. 7 No. 1, 95–110.

Nurbaiti, A., & Vania, E. D. (2023). Analysis of the influence of sustainability reporting, auditor switching, and good corporate governance on going concern audit opinion. JIST, 4(11). http://jist.publikasiindonesia.id/. Diakses 20 September 2025.

Otoritas Jasa Keuangan. (2023). Statistik dan laporan tahunan OJK tahun 2023. https://www.ojk.go.id.

Oktaviani, & Challen, A. E. (2020). Pengaruh kualitas auditor, audit tenure dan debt default terhadap penerimaan opini audit going concern. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 8(2), 83-90. https://doi.org/10.29103/jak.v8i2.2727. Diakses 20 Januari 2026.

Otoritas Jasa Keuangan. (2023). Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 9 Tahun 2023 tentang Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan. Diakses 27 Januari 2026.

Pandin, M. Y. R., Wijaya, R. M., Postel, M. Y., & Manalu, M. U. S. (2023). Analysis of sustainability reporting disclosure based on the Global Reporting Initiative (GRI) standards. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 25(2), 115–128.

Pham, D. H. (2022a). Determinants of going-concern audit opinions: evidence from Vietnam stock exchange-listed companies. Cogent Economics and Finance, 10(1). https://doi.org/10.1080/23322039.2022.2145749. Diakses pada tanggal 22 September 2025.

Pradesa, E. (2020). Faktor-faktor yang mempengaruhi opini audit going concern pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing, 15(1), 45–58.

Pratiwi, L., & Lim, T. H. 2019. Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Audit Tenure dan Opini Audit Tahun Sebelumnya Terhadap Opini Audit Going Concern. JKRA, 4(2), 67–77.

Prayoga, A., & Sinaga, A. N. (2021). Pengaruh Audit lag, Likuiditas, Solvabilitas Dan Profitabilitas Terhadap Opini audit going concern Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Journal of Economic, Business and Accounting, 5(1), 365-375. Diakses pada tanggal 20 Januari 2026.

Pulungan, F. F., Suwarno, T. E., Setianda, R. A., Alfikri, R., & Purnama, I. (2022). The Effect of Sustainability Reports on Going concern Audit Disclosures on The Indonesia Stock Exchange (Mining Companies 2017-2021). Jurnal Audit dan Perpajakan (JAP).

Putra, I. W., & Permana, P. G. W. (2018). The Influence of Company Size, Financial distress, KAP Reputation on Going concern Audit Opinion of Manufacturing Companies From BEI. IJESSS (International Journal of Environmental, Sustainability, and Social Science).

Ramadhany, Alexander. 2004. Analisis Faktor – Faktor yang Mempengaruh Penerimaan Opini Going concern pada Perusahaan Manufaktur yang Mengalami Financial distress di Bursa Efek Jakarta. Jurnal Maksi Volume 4.

Rawi, R., & Muchlish, M. (2022). Audit quality, audit committee, media exposure, and Corporate Social Responsibility. Jurnal Siasat Bisnis, 26(1), 85–96. https://doi.org/10.20885/jsb.vol26.iss1.art6. Diakses 22 September 2025.

Rafi, A. A., Nasrizal, N., & Humairoh, F. 2024. Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Kap Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Opini Going Concern. Studi Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen, 3(2), 119–129. Https://Doi.Org/10.35912/Sakman.V3i2.2815. Diakses pada 22 Januari 2026

Rudianto. (2013). Akuntansi Manajemen: Informasi untuk Pengambilan Keputusan Strategis. Jakarta: Erlangga.

Santika Dewi, I. A., & Sudana, I. M. (2024). Sustainability report dan legitimasi perusahaan: Tinjauan teori dan empiris. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, 19(2), 101–113. https://doi.org/10.24843/jiab.2024.v19.i02

Salim, Agus. "Financial Distress and Other Financial Conditions on Going Concern Audit Opinions." Jurnal Bisnis Dan Akuntansi, vol. 25, no. 2, Dec. 2023, pp. 229-242, http://jurnaltsm.id/index.php/JBA. Diakses pada 22 September 2025.

Sapitri, S. A., & Saputra, D. (2025). Pengaruh Sustainability Reporting Disclosure Index dan Financial Distress terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern pada Perusahaan Energy yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Journal of Islamic Finance and Accounting Research, 2025.

Saraswati, A. A., & Parasetya, M. T. (2022). Pengaruh Audit Client Tenure, Audit Lag, Opinion Shopping, Rasio Likuiditas, Dan Rasio Leverage Terhadap Opini Audit Going Concern. Diponegoro Journal Of Accounting, 11(1), 1–11. Http://Ejournal-S1.Undip.Ac.Id/Index.Php/Accounting. Diakses pada 22 Januari 2026.

Sambuaga, R. (2023). Sustainability reporting sebagai bentuk akuntabilitas perusahaan. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, 20(1), 33–47. https://doi.org/10.21002/jaki.v20i1.587. Diakses pada 22 September 2025.

Sinaga, K., Nelyumna, & Gumilarsih, B. (2025). Pengaruh Rasio Profitabilitas, Likuiditas dan Solvabilitas Terhadap Financial distress Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2020-2023. Jurnal Ilmiah Akuntansi Pancasila (JIAP), 5(1), 1-10. https://doi.org/10.35814/jiap.v5i1.7361. Diakses pada 22 September 2025.

Simamora, R. A., & Hendarjatno, H. (2019). The effects of audit client tenure, audit lag, opinion shopping, liquidity ratio, and leverage to the going concern audit opinion. Asian Journal of Accounting https://doi.org/10.1108/AJAR-05-2019-0038 Research, 4(1), 145–156. Diakses pada tanggal 20 Januari 2026.

Syafitri, E. D., & Khalifaturofiah, S. O. (Tahun Terbit). Dampak pandemi Covid-19 terhadap kinerja keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Universitas Hayam Wuruk Perbanas. https://dx.doi.org/10.14414/jbb.v13i1.3734. Diakses pada tanggal 20 September 2025.

Sugiyono. (2019). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta.

Supriyanto, S., Pina, P., Christian, C., & Silvana, V. (2022). Menganalisis Indikator Kualitas Audit Pada Perusahaan Audit Di Indonesia. SIBATIK JOURNAL: Jurnal Ilmiah Bidang Sosial, Ekonomi, Budaya, Teknologi, Dan Pendidikan, 2(1), 199–210. https://doi.org/10.54443/sibatik.v2i1.520. Diakses pada tanggal 22 Januari 2026.

Setiawan, S., Rapina, R., Carolina, Y., & Hidayat, K. (2021). The effect of financial distress, company size, and audit quality on the going concern opinion. Kinerja: Jurnal Manajemen dan Kewirausahaan, 25(2), 123–135.

Wardhani, R., & Rahmawati, Y. (2020). Faktor-faktor yang memengaruhi penerimaan opini audit going concern. Jurnal Akuntansi Kontemporer, 12(2), 89–104. https://doi.org/10.20885/jak.vol12.iss2.art3. Diakses pada tanggal 20 September 2025.

Widayati, N., & Dongoran, P. (2023). The Influence of Audit Quality, Financial Condition, and Good Corporate Governance Mechanisms on Going concern Audit Opinions with Company Size as a Moderating Variable (Property & Real Estate Subsector, BEI 2017-2021). Co-Value: Jurnal Ekonomi, Koperasi & Kewirausahaan. A

Yuliani, A. F., & Arief, A. (2023). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Audit lag, Dan Opini Audit Tahun Sebelumnya Terhadap Opini audit going concern. Jurnal Ekonomi Trisakti, 3(1), 1705–1714

Downloads

Published

2026-05-07

How to Cite

Yohanes Pratama, M. Muhayin A Sidik, & Irawan, I. (2026). Pengaruh Financial Distress, Audit Tenure, dan Sustainbility Disclosure Terhadap Opini Audit Modifikasi Going Concern Pada Perusahaan Manufaktur di BEI 2021-2024. Jurnal Ekonomi Manajemen Sistem Informasi, 7(5), 4125–4137. https://doi.org/10.38035/jemsi.v7i5.7976

Issue

Vol. 7 No. 5 (2026): Jurnal Ekonomi Manajemen Sistem Informasi (Mei - Juni 2026)

Section

Articles

License

Copyright (c) 2026 Yohanes Pratama, M. Muhayin A Sidik, Irawan Irawan

Creative Commons License

This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.

Hak cipta :

Penulis yang mempublikasikan manuskripnya di jurnal ini menyetujui ketentuan berikut:

  1. Hak cipta pada setiap artikel adalah milik penulis.
  2. Penulis mengakui bahwa Jurnal Ekonomi Manajemen Sistem Informasi (JEMSI) berhak menjadi yang pertama menerbitkan dengan lisensi Creative Commons Attribution 4.0 International (Attribution 4.0 International CC BY 4.0) .
  3. Penulis dapat mengirimkan artikel secara terpisah, mengatur distribusi non-eksklusif manuskrip yang telah diterbitkan dalam jurnal ini ke versi lain (misalnya, dikirim ke repositori institusi penulis, publikasi ke dalam buku, dll.), dengan mengakui bahwa manuskrip telah diterbitkan pertama kali di Jurnal Ekonomi Manajemen Sistem Informasi (JEMSI).